Jedným z prostriedkov, ako stabilizovať a aj motivovať zamestnancov, je aj program zdravotnej starostlivosti a regenerácie. Najčastejšími formami sú preventívne lekárske prehliadky a rekondičné pobyty, ktoré zamestnávateľ hradí čiastočne alebo v plnej miere.
Posúdenie výdavku:
Zákon o dani z príjmov tieto náklady zaraďuje do kategórie nákladov na zdravotnú starostlivosť:
1. Náklady súvisiace so zdravotnou starostlivosťou upravenou osobitnými predpismi. Tieto náklady sú daňovo uznateľné.
2. Iné náklady, ktoré zamestnávateľ vynaložil nad rámec povinností, ktoré mu ukladajú osobitné predpisy. Tieto náklady nie sú daňovo uplatniteľné.
Rekondičné pobyty a preventívne lekárske prehliadky patria do oboch skupín, pričom rozhodujúce je, za akých okolností sú uskutočnené. Ak má zamestnávateľ zo zákona povinnosť zabezpečiť napríklad preventívnu lekársku prehliadku a zamestnanec má na ňu nárok, je prípadný náklad na túto prehliadku daňovo uznaný. Pokiaľ by tú istú preventívnu prehliadku absolvoval zamestnanec, ktorý na ňu podľa osobitných predpisov nemá nárok, nie je tento náklad daňovo uznateľný.
Preventívne lekárske prehliadky
Pri posudzovaní nákladov na preventívne prehliadky treba postupovať podľa zákona č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci a o zmene a doplnení niektorých zákonov a zákon č. 355/2007 Z. z. o ochrane, podpore a rozvoji verejného zdravia. Podľa týchto zákonov je zamestnávateľ povinný zabezpečiť vykonávanie zdravotného dohľadu, vrátane lekárskych preventívnych prehliadok vo vzťahu k práci, a to v pravidelných intervaloch s prihliadnutím na charakter práce a na pracovné podmienky na pracovisku, ako aj vtedy, ak o to zamestnanec požiada.
Preventívne lekárske prehliadky v súvislosti s výkonom práce treba vykonávať:
˙ jedenkrát za dva roky u zamestnanca, ak vykonáva práce zaradené do tretej kategórie;
˙ jedenkrát do roka u zamestnanca, ak vykonáva práce zaradené do štvrtej kategórie;
˙ jedenkrát do roka u pracovníka kategórie A (podľa prílohy č. 1 časť A bod 39 nariadenia vlády SR č. 345/2006 Z. z.)
Nepeňažný príjem: Inak sú náklady na preventívne lekárske prehliadky počas trvania pracovného pomeru nákladmi nad rámec zákona, a preto nemôžu byť daňovými výdavkami. Zároveň sa hodnota týchto prehliadok považuje u zamestnanca za jeho nepeňažný príjem a musí sa mu zdaniť.
Aby náklady na preventívne lekárske prehliadky nad rámec zákona neboli u zamestnávateľa daňovo znevýhodňované, je uhrádzať ich zo sociálneho fondu. Jeho použitie musí byť v súlade s internou smernicou o tvorbe a používaní tohto fondu. Aj v tejto súvislosti je potrebné upozorniť na zdanenie u zamestnanca, ktorý prehliadku absolvoval.
Rekondičné pobyty
Oprávnenosť poskytnutia rekondičného pobytu zamestnancovi sa riadi zákonom o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci. Rovnako ako pri preventívnych prehliadkach aj tu je zákonný okruh pracovníkov, ktorí majú na tieto pobyty nárok. Vymedzí ich zamestnávateľ a v spolu s lekárom pracovnej zdravotnej služby pripraví zoznam zamestnancov, ktorí vykonávajú vybrané povolania, po dohode so zástupcami zamestnancov. Periodicita rekondičných pobytov sa riadi charakterom a dĺžkou výkonu práce zamestnanca vo vybranom povolaní. Je tu rozhodujúce posúdenie lekárom pracovnej zdravotnej služby.
Všetky náklady na tieto rekondičné pobyty je povinný hradiť zamestnávateľ, a preto sú aj daňovými nákladmi. Tak ako pri preventívnych lekárskych prehliadkach aj pri rekondičných pobytoch vykonávaných nad rámec zákonných povinnosti, napr. úhrada rekondičných pobytov aj pre iné skupiny zamestnancov, sa tieto výdavky posudzujú ako daňovo neuznateľné.
Nepeňažný príjem: Aj tu vzniká povinnosť zdaniť nepeňažný príjem zamestnanca daňou z príjmu zo závislej činnosti. Tieto príjmy sa nezdaňujú len vtedy, ak rekondičný pobyt je zamestnancovi poskytnutý v súlade s osobitnými predpismi.Aj v týchto prípadoch je možné výdavky uhrádzať z prostriedkov sociálneho fondu, ak je to v súlade s jeho štatútom. Vtedy nie je potrebné klasifikovať náklady zamestnávateľa za nedaňové, lebo v tomto prípade nevzniká zamestnávateľovi žiadny náklad, ide len o použitie fondu.
Vypracoval: Ing. Milan Chovan, daňový poradca