Väčšina podnikateľov sa počas svojej činnosti musí spoľahnúť nielen na vlastné zdroje, ale aj na takzvané návratné cudzie zdroje. Obvykle ide o peniaze, ktoré sa požičiavajú za nejakú cenu -- úrok. Úroky sú špecifickou nákladovou položkou dlžníka a ich správne účtovné a daňové zaradenie nie je možné bez toho, aby sa situácia dlžníka posúdila komplexne.
Posúdenie:
Finančné zdroje si podnikatelia požičiavajú zvyčajne na základe záväzkového vzťahu. Môže ísť o úverovú zmluvu uzatvorenú podľa § 497 až § 507 Obchodného zákonníka alebo Zmluvu o pôžičke podľa § 657 a § 658 Občianskeho zákonníka.
V zmluve musí byť vždy presne označená osoba alebo subjekt, ktorý požičiava. Veriteľom tak môže byť banka, iná právnická osoba alebo fyzická osoba. Druhou zmluvnou stranou je dlžník, teda právnická alebo fyzická osoba, ktorá si od veriteľa požičiava. Okrem toho treba posúdiť ich vzájomné postavenie a obchodný vzťah, teda či ide o nezávislé osoby, osoby blízke, ekonomicky, personálne alebo inak prepojené, alebo či ide o zahraničné osoby.
Z tohto dôvodu dôležitú rolu zohráva aj to, či sa požičiavanie peňazí deje v tuzemsku a medzi slovenskými alebo zahraničnými subjektmi, alebo peniaze pochádzajú zo zahraničia, alebo ide o inú kombináciu záväzku.
Účtovať o cudzích zdrojoch nie je možné bez toho, aby bolo zrejmé, či ide o krátkodobý, dlhodobý, eskontný, kontokorentný, účelový, revolvingový alebo investičný úver či pôžičku.
Výška úroku:
Najdôležitejšou informáciou je, samozrejme, informácia o cene úveru. To znamená, aká je výška úroku, či ide o zmluvne dohodnutý úrok, alebo či je to obvyklý úrok, úrok z omeškania a sankčný úrok. A napokon, či je zaplatený alebo nezaplatený a ako je zaúčtovaný.
Platí, že sa vychádza z výšky úrokov dojednaných v zmluve. Ak však výška úrokov nevyplýva zo zmluvy, vychádza sa z obvyklých úrokov požadovaných za úvery, ktoré poskytujú
banky v mieste sídla dlžníka v čase uzavretia zmluvy, alebo z úrokovej miery poskytovanej peňažnými ústavmi v čase uzavretia dohody pri peňažnej pôžičke. Výška dojednaných úrokov nemá byť pritom v rozpore so zásadami poctivého obchodného styku v zmysle § 265 Obchodného zákonníka a v rozpore s dobrými mravmi.
O úrokoch z omeškania hovoríme vtedy, ak je dlžník v omeškaní s plnením peňažného záväzku. Ich výška je buď zmluvne dohodnutá, alebo sa vychádza z občianskeho práva s väzbou na základnú úrokovú sadzbu ECB.
So sankčným úrokom sa v praxi stretávame najčastejšie v daňovom konaní. Tieto sankčné úroky, ktoré vyrubí správca dane, nie sú daňovým výdavkom.
Úrok ako výdavok:
Ak presne identifikujeme úroky podľa zákona o daniach z príjmov (ZDP), mali by sme dospieť k uzáveru, že úroky
-- nie sú daňovým výdavkom, resp. nie sú daňovým výdavkom príslušného zdaňovacieho
obdobia, alebo
-- sú daňovým výdavkom príslušného zdaňovacieho obdobia, alebo
-- sú daňovým výdavkom v limitovanej výške, kedy je nutné upraviť daňový základ.
Aj pri posudzovaní daňovej uznateľnosti úrokov z úverov či pôžičiek musí byť splnená základná podmienka, a to, že čerpanie úveru (pôžičky) preukázateľne súvisí s dosahovaním, zabezpečením a udržiavaním zdaniteľných príjmov daňovníka.
Okrem splnenia ostatných podmienok sa skúma v osobitných prípadoch aj podmienka zaplatenia. Týka sa to najmä zmluvných pokút, poplatkov z omeškania a úrokov z omeškania. Podmienka zaplatenia sa nevzťahuje na úroky z omeškania z bankových úverov a na (debetné) úroky pri nepovolenom zostatku na bežnom účte v banke.
V prípade záväzkového vzťahu subjektov, ktoré sa považujú za zahraničné závislé osoby (§ 2 písm. r) ZDP) sa upraví výška úrokov, ktoré sa uznajú do daňových výdavkov iba do stanovenej výšky (§ 17 ods. 5 ZDP).
Odporúčanie:
Posudzovanie úrokov ako výdavkov je veľmi zložitá oblasť, pretože v praxi môže vznikať nespočetné množstvo rôznych prípadov, kombinácií a situácií, ktoré treba osobitne posúdiť. Venujte zvýšenú pozornosť viacerým krokom -- analýze záväzkového vzťahu, relevantným ustanoveniam zmlúv, výkladu základných pojmov podľa ZDP, zákona o účtovníctve, Obchodného a Občianskeho zákonníka. Výsledok posudzovania potom vždy otestujte vo vzájomných súvislostiach príslušných ustanovení ZDP a spomínaných zákonov.
Príklad:
Spoločnosť Alfa, s. r. o., so sídlom v Českej republike a spoločnosť Beta, s. r. o., so sídlom v Trenčíne má rovnakého spoločníka. Spoločnosť Alfa, s. r. o., potrebovala na 3 mesiace finančnú výpomoc. Pôžičku vo výške 20 000 eur jej požičala sesterská spoločnosť Beta, s. r. o. Bola uzatvorená písomná zmluva o poskytnutí bezúročnej pôžičky. Vzniká spoločnosti Beta, s. r. o., nejaká povinnosť pri zostavení daňového priznania?
Áno. V prípade, ak si daňovníci, ktorí predstavujú zahraničné závislé osoby, požičajú finančné prostriedky a dohodnú si úrok nižší ako je jeho obvyklá výška, je potrebné upraviť základ dane o rozdiel medzi príjmom (výnosom) a výškou trhového úroku. O tomto rozdiele nebude spoločnosť Beta, s. r. o., účtovať, iba zvýši základ dane.
Vypracoval: Ing. Rudolf Marec, PhD., daňový poradca, člen SKDP