Elvíra Ungerová, manažérka daňového oddelenia KPMG
? Prenos povinnosti platiť DPH na kupujúceho. Je to novinka, alebo ide len o rozšírenie povinnosti na ďalšie prípady? Aký je stav momentálne?
Tzv. tuzemské samozdanenie, t.j. vnútroštátny prenos povinnosti platiť daň na odberateľa – platiteľa dane sa v Slovenskej republike uplatňuje od 1.4.2009 v prípade zákonom určených tovarov, a to zlata, investičného zlata, kovového odpadu a kovového šrotu. Zákon o DPH obsahuje presnú definíciu týchto tovarov. Od roku 2011 sa systém tuzemského samozdanenia vzťahuje i na prevod emisných kvót skleníkových plynov podľa osobitného predpisu.
Novela zákona o DPH účinná od 1.10.2012 prináša ďalšie rozšírenie prípadov, pri ktorých sa daň vyrovná prostredníctvom tzv. reverse-charge mechanizmu. Ide o doplnenie predaja nehnuteľnosti pri využití práva zdanenia jej predaja, pri nútenom predaji nehnuteľnosti v rámci exekúcie, konkurzu, daňového exekučného konania, ako aj pri výkone záložného práva a zabezpečovacieho prevodu práva.
? V novele sa hovorí aj o zložení zábezpeky pri dobrovoľnej registrácii o DPH. Doteraz povinnosť zábezpeky neexistovala?
Zákon o DPH umožňuje stať sa platiteľom dane i osobám, ktoré sa len pripravujú na uskutočňovanie dodávok tovarov a služieb a dosiaľ neuskutočnili žiadne zdaniteľné obchody. Táto skupina osôb je z hľadiska možného zneužitia registrácie pre DPH vnímaná ako „riziková“. Už v minulom roku došlo k sprísneniu podmienok na schvaľovanie žiadostí o tzv. „dobrovoľnú“ registráciu na účely DPH, najmä v súvislosti s preukazovaním deklarovaného zámeru žiadateľa uskutočňovať zdaniteľné obchody. Každá žiadosť sa posudzuje individuálne a daňový úrad nemusí v každom prípade vyhovieť.
Podľa novely zákona o DPH bude dôvodom na zamietnutie takejto žiadosti o dobrovoľnú registráciu i nezloženie zábezpeky na DPH. Povinnosť zložiť zábezpeku formou peňažných prostriedkov na účet správcu dane alebo bankovou zárukou zavádza novela zákona o DPH ako súčasť boja proti daňovým podvodom a únikom. Jej výška sa má vo všeobecnosti určiť v rozmedzí 1 000 – 500 000 eur. Novozaložených subjektov, ktoré nemajú, resp. nemali nedoplatky na DPH a nejestvujú pochybnosti o tom, že v budúcnosti budú vykonávať zdaniteľnú činnosť, by sa mala týkať dolná hranica zábezpeky.
Milan Vargan, daňový poradca, DPH špecialista, SKDP
? Firma obchoduje s členskými krajinami EÚ v oblasti nákupu a predaja tovaru. Prepravu tovaru zabezpečuje tretia osoba - prepravná spoločnosť. Bude potrebné podľa novely zákona o DPH aj iný doklad okrem prepravného dokladu - CMR na preukázanie intrakomunitárnej dodávky? Je potrebné nejaké potvrdenie odberateľa, kde bude podpisovať prevzatie tovaru, alebo bude naďalej postačujúci prepravný doklad?
Otázka súvisí s preukazovaním oslobodenia od DPH na strane dodávateľa pri dodaní tovaru zo Slovenska do iného členského štátu EÚ. Pre správny pôsob preukazovania treba rozlíšiť, či preprava je zabezpečená dopravnými prostriedkami tretej osoby (dopravcu alebo cez špeditéra) alebo vlastnými prostriedkami dodávateľa alebo odberateľa. Pri tretej osobe stačí ako doteraz prepravný doklad napr. CMR, pričom ale upozorňujeme, že na doklade po novom treba uviesť potvrdenie, že tovar bol fyzicky dodaný do iného štátu EÚ (prevzatie alebo ukončenie prepravy). V prípade vlastných dopravných prostriedkov je dokladom písomné potvrdenie, ktoré okrem iného obsahuje informácie o mieste a čase, keď bol tovar v inom ČŠ EÚ prevzatý alebo preprava bola ukončená, meno a priezvisko preberajúcej osoby plus podpis a ŠPZ vozidla.
? Jedným z bodov novely zákona je aj nasledovné: Ručenie príjemcu plnenia za nezaplatenú daň na výstupe u dodávateľa, ak príjemca plnenia vedel alebo vedieť mohol alebo mal, že dodávateľ splatnú daň nezaplatí. Prosím vás, čo to znamená, ako to jednoducho chápať?
Zjednodušene to znamená, že ak dodávateľ tovaru alebo poskytovateľ služby neodviedol daň na výstupe, ktorá sa vzťahuje k týmto plneniam, na účet daňového úradu, pri splnení ďalších podmienok daňový úrad bude požadovať zaplatenie DPH od kupujúceho. Tieto ďalšie podmienky sú splnené, ak použitá cena za uskutočnené plnenie nie je ekonomicky obhájiteľná, odberateľ pokračoval v obchodovaní s dodávateľom, ktorý spĺňa podmienku na DPH deregistráciu (táto informácia je dostupná na zverejnenom zozname) alebo existuje prepojenie medzi odberateľom a dodávateľom.
Alica Orda-Oravcová, daňová poradkyňa, DPH špecialista, Slovenská komora daňových poradcov
? Dobrý deň, mohli by ste prosím napísať váš pohľad na formuláciu a jej použitie v praxi „vedieť mohol alebo mal“ v texte: Ručenie príjemcu plnenia za nezaplatenú daň na výstupe u dodávateľa, ak príjemca plnenia vedel alebo vedieť mohol alebo mal, že dodávateľ splatnú daň nezaplatí. Naša spoločnosť sa stane po novele zákona mesačným platcom DPH. V zmluvách so štátnymi organizáciami máme 30-90 dňovú splatnosť faktúr, ktorá je často prekročená. Aké sú možnosti riešenia situácie, keď máme u štátnej organizácie pohľadávku, zároveň nám vzniká voči štátu záväzok (zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť) a v prípade, ak nenájdeme náhradné finančné zdroje, môžu byť voči nám uplatnené sankcie?
Vo vašej otázke sa zaoberáte inštitútom ručenia za daň. V tomto prípade by voči vám uplatňoval správca dane ručenie za daň, ak by váš dodávateľ nezaplatil daň, ktorú uplatnil vo faktúre pre vašu spoločnosť. Ak sa obávate, že vaša spoločnosť nebude vedieť uhradiť daň z dôvodu, že sa stane mesačným platiteľom DPH a zároveň vaše pohľadávky voči štátnym inštitúciám sú splatné až v 30-90 dňovej splatnosti, odporúčame vám overiť si možnosti započítania v zmysle ustanovenia §87 daňového poriadku. Proces započítania takýchto pohľadávok je administratívne náročný a musí ho schváliť Finančné riaditeľstvo SR. Započítanie bude vykonané ku dňu, ktorý stanoví FR SR, nie ku ktorému požiadate o zápočet.
? Platcom DPH zo zákona od 1. 10. 2012 bude ten, kto nehnuteľnosť predá. Pôjde o nehnuteľnosť nadobudnutú ešte pred účinnosťou zákona a predanú po 1. 10. 2012, alebo o nehnuteľnosť nadobudnutú po 1. 10. 2012.
Novela zákona o DPH špecificky neupravuje v prechodných ustanoveniach túto problematiku. Podľa nášho názoru bude pre registráciu zo zákona rozhodujúce, kedy nastalo dodanie nehnuteľnosti alebo prijatie platby, v zmysle ktorého má byť podľa § 4 ods. 6 zákona o DPH dodávateľ stavby alebo stavebného pozemku platiteľom dane. Na takto registrovanú osobu sa nevzťahuje inštitút zábezpeky na daň.