Platíte členské príspevky právnickým osobám, ktoré ochraňujú vaše záujmy? Alebo potrebujete informácie z prvej ruky alebo budovať si prestíž prostredníctvom členstva vo vybranej priemyselnej a obchodnej komore? Nie všetky tieto príspevky sú daňovými výdavkami.
Posúdenie výdavku:
Výdavky na členské príspevky musíte posúdiť z viacerých kritérií. Prvé kritérium je všeobecné - musí ísť o výdavok, ktorý súvisí alebo je vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, je preukázateľne vynaložený, a je zaúčtovaný alebo zaevidovaný.
V ďalšom kritériu musíte posúdiť, či ste museli platiť členské na základe osobitného predpisu (zákona). Ak áno, tento náklad sa považuje za daňový výdavok. Ak ste uhradili nejaký členský príspevok dobrovoľne, tu už treba skúmať limit stanovený zákonom o dani z príjmov.
Tretím kritériom je limit na dobrovoľné členské príspevky podľa zákona o dani z príjmov. Tento predpis považuje za daňový výdavok nepovinný členský príspevok vyplývajúci do výšky 0,5 promile z úhrnu zdaniteľných príjmov za bežné zdaňovacie obdobie, najviac však do výšky 66 387,84 eura ročne.
Dobrovoľné príspevky
Pri posudzovaní tretieho kritéria postupujte nasledujúco:
1. Ide o členský príspevok. Jednotné číslo použitého predmetu v zákone si správca dane vykladá tak, že daňovým výdavkom môže byť iba jeden členský príspevok. Teda, pri zaplatení viacerých členských príspevkov budete ďalej posudzovať ten najvyšší. Každý ďalší členský príspevok bude nedaňový.
2. Ďalšou podmienkou je nepovinné členstvo. Chápeme, že záujmy daňovníka (platiteľa členského príspevku) môžu byť rôzne -- cez ekonomické, odborné, alebo aj rozšírenie a zlepšenie spolupráce možnej členstvom v slovensko-zahraničnej obchodnej komore. Členstvo v právnickej osobe, pri ktorej neviete preukázať súvislosť s vašimi záujmami, nie je možné považovať za daňový výdavok.
3. Zákon hovorí o platiteľovi členského príspevku. Znamená to, že daňovník musí byť členom právnickej osoby, ktorej členský príspevok platí.
4. Daňovník musí považovať náklad na členské za daňový výdavok iba do výšky stanovenej zákonom.
Príklad: Spoločnosť Best Tax k. s. sa zaoberá poskytovaním daňového poradenstva. Ročne uhrádza poplatok Slovenskej komore daňových poradcov za členstvo. Dobrovoľne sa prihlásila aj za člena Slovensko-Českej obchodnej komory a do HNClubu. Pretože konateľ Best Tax k. s. je vášnivým golfovým hráčom, spoločnosť je prihlásená ako člen golfového klubu a platí členské poplatky. Poplatky za členstvá v jednotlivých organizáciách v roku 2011 spoločnosť uhradila a prijímatelia poplatku jej vyhotovili faktúry. Ako má postupovať pri zahrnutí týchto členských príspevkov do základu dane z príjmov?
Riešenie:
Členský poplatok vyplývajúci z jej členstva v SKDP je daňovým výdavkom daňovníka. Členstvo v Slovensko-Českej obchodnej komore a v HNClube je síce fakultatívne, no chráni záujmy daňovníka, preto si daňovník vyberie vyšší príspevok a posúdi ho z hľadiska zákonného limitu. Druhý príspevok potom už nie je daňovým výdavkom. Ochranu záujmov spoločnosti Best Tax k. s. golfovým klubom bude ťažké preukázať, preto tento náklad bude nedaňovým výdavkom.
Vypracovala: Ing. Alica Orda-Oravcová, daňová poradkyňa, členka SKDP