Možno uvažujete o tom, že si kancelárske priestory spríjemníte obrazom, soškou či plastikou. Ale ako treba posúdiť zakúpenie a umiestnenie umeleckého diela v podnikateľských priestoroch? Skôr ako rozvinieme ďalšie úvahy, je potrebné zistiť, či predmet kúpy je, alebo nie je považovaný za umelecké dielo.
Čo je umelecké dielo:
Čo je umeleckým dielom definuje v § 7 Zákon č. 618/2003 Z. z. o autorskom práve a právach súvisiacich s autorským právom (autorský zákon). Pri zistení, že ide skutočne o umelecké dielo, musíme sa riadiť ustanoveniami zákona o dani z príjmov.
Posúdenie výdavku:
Daňovými výdavkami nie sú podľa § 21 ods. 1 písm. a) ZDP výdavky na obstaranie hmotného a nehmotného majetku vylúčeného z odpisovania. A podľa § 23 ods. 1 písm. d) ZDP medzi hmotný a nehmotný majetok, ktorý je vylúčený z odpisovania, patria aj umelecké diela podľa autorského zákona.
Záver:
Z uvedených ustanovení zákona vyplýva, že výdavky (náklady) na zakúpenie umeleckého diela nie je možné uznať za daňový výdavok, a to ani priamo, ani prostredníctvom odpisov.
Príjem z predaja:
Ak by podnikateľ v budúcnosti predal umelecké dielo, náklady na jeho zakúpenie by boli uznané v roku predaja, avšak iba do výšky príjmu z predaja. Inak povedané, ak predáte umelecké dielo, ktoré ste kúpili pred niekoľkými rokmi, so stratou, pri výpočte základu dane sa na túto stratu neprihliada. Ak ho však predáte so ziskom, o tento zisk sa musíte so štátom "podeliť".
Čo nie je umelecké dielo
Inak by ste postupovali pri zakúpení obrazu alebo iného predmetu, ktorý nie je umeleckým dielom v zmysle autorského zákona. Môže ísť napríklad o fotoreprodukcie obrazov Alfonsa Muchu. Ak by takýto predmet spĺňal podmienky § 2 písm. i) ZDP, znamená to, že:
1. slúžil by na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov -- bol by súčasťou zariadenia podnikateľských priestorov spoločnosti,
2. bol by preukázateľne vynaložený daňovníkom -- zakúpený z prostriedkov spoločnosti,
3. bol by zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka -- na účte 501 Spotreba materiálu (prípadne, ak by jeho obstarávacia cena bola viac ako 1 700 eur, tak na účte 022 -- Samostatné hnuteľné veci),
potom by išlo o uznaný daňový výdavok (náklad), a to buď priamo, alebo prostredníctvom odpisov.
Príklad:
Realitná kancelária, kúpila do vstupnej recepcie originál obrazu známeho slovenského maliara za 2 500 eur a plastiku rovnako známeho slovenského umelca za 2 700 eur. Okrem toho kúpila do každej kancelárie jednu fotoreprodukciu obrazu Alfonsa Muchu, každú v hodnote po 50 eur. Po dvoch rokoch plastiku predala za 2 000 eur.
Originál obrazu známeho slovenského maliara bude spoločnosť považovať za investíciu, o ktorej bude účtovať na účte 032 -- Umelecké diela alebo zbierky. Tento majetok nebude odpisovať.
Plastiku známeho slovenského umelca bude spoločnosť považovať za investíciu, o ktorej bude účtovať na účte 032 -- Umelecké diela alebo zbierky a nebude ju odpisovať. Do nákladov zaúčtuje obstarávaciu cenu 2 700 eur až po dvoch rokoch, kedy dôjde k jej predaju. Keďže predajná cena je iba 2 000 eur, daňovo uznaný bude iba náklad 2 000 eur. Nedaňový náklad bude vo výške 700 eur.
Fotoreprodukcie obrazu Alfonsa Muchu spoločnosť zaúčtuje ako spotrebu materiálu na účte 501 -- Spotreba materiálu. Pôjde o daňový náklad.
Ak by umelecké diela zakúpil do svojich podnikateľských priestorov podnikateľ -- realitný maklér, ktorý nevedie podvojné účtovníctvo, daňovým výdavkom by sa ich obstarávacia cena stala rovnako až okamihom predaja, najviac do výšky predajnej ceny. Pri nákupe fotoreprodukcie obrazu Alfonsa Muchu by musel preukázať, že tento obraz je súčasťou zariadenia jeho kancelárie, ktorá slúži výhradne na jeho podnikateľské účely a nie na osobnú potrebu.
Vypracovala: Ing. Daniela Krištofíková, MBA, daňová poradkyňa, členka SKDP