Novela zákona č. 513/1991 Zb. v znení neskorších predpisov, ktorá nadobudne účinnosť 1. 1. 2002 a zohľadňuje príslušné smernice Európskej únie, sa významne dotýka zákona č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, ako aj zákona č. 73/1992 Zb. o audítoroch a Slovenskej komore audítorov v znení neskorších predpisov. Obsahové vymedzenie účtovnej závierky účtovnej jednotky určuje § 18 zákona č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov a Opatrenie FMF, ktorým sa ustanovuje usporiadanie položiek súvahy, výkazu ziskov a strát a ich obsahové vymedzenie pre podnikateľov účtovnej závierky a obsahovom vymedzení týchto položiek. Účtovná závierka sa skladá zo súvahy, z výkazu ziskov a strát a z prílohy. Zostatky účtov, ktoré súvaha obsahuje, ktorými sa nasledujúce účtovné obdobie začína, musia nadväzovať na súvahu a zostatky súvahových účtov, ktorými sa predchádzajúce účtovné obdobie uzavrelo.
Za uzavieranie účtovných kníh je považovaná činnosť v zmysle § 17 ods. 2 zákona o účtovníctve, kde sa zisťuje účtovný hospodársky výsledok prevodom nákladových účtov na ťarchu nákladov účtu 710 -- Účtu ziskov a strát a prevodom výnosových účtov v prospech tohto účtu. Účtovníctvo sa uzatvára prevodom zostatkov súvahových účtov a zostatku účtu 710 -- Účtu ziskov a strát na účet 702 -- Konečný účet súvahový. Zákon definuje riadnu účtovnú závierku k poslednému dňu účtovného obdobia, mimoriadne účtovné závierky, medzi ktoré patria účtovné závierky ku dňu zrušenia bez likvidácie, ku dňu predchádzajúcemu vstupu do likvidácie alebo deň účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania, ku dňu skončenia likvidácie alebo konkurzu. Konsolidovanou účtovnou závierkou sa rozumie účtovná závierka zostavená a upravená postupmi na vykonanie konsolidácie. Rozoznáva ešte informatívnu účtovnú závierku, ktorú môžu účtovné jednotky pre iné potreby zostaviť v kratšom období ako rok v rozsahu súvahy a výkazu ziskov a strát. Účtovné jednotky účtujú o skutočnostiach, ktoré sú predmetom účtovníctva. Predmetom účtovníctva je majetok, záväzky a výsledok hospodárenia. Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň, v ktorom dôjde k splneniu dodávky (pri prevode nehnuteľnosti ide o deň nadobudnutia účinnosti zmluvy), platbe záväzku, inkasu pohľadávky, postúpeniu pohľadávky, prevzatiu dlhu, zisteniu manka, schodku či škody, pohybu majetku vnútri jednotky a k ďalším skutočnostiam vyplývajúcim z osobitných predpisov alebo vnútorných pomerov účtovnej jednotky, ktoré sú predmetom účtovníctva a ktoré v účtovnej jednotke nastali, prípadne účtovná jednotka má k dispozícii potrebné doklady, a to bankové výpisy, výpisy z evidencie strediska cenných papierov a podobne. Náklady a výnosy sa účtujú zásadne do obdobia, s ktorými časovo a vecne súvisia.
Pri oceňovaní majetku a záväzkov a pri účtovaní o výsledku hospodárenia účtovnej jednotky sa berú za základ všetky náklady a výnosy, ktoré sa vzťahujú na účtovné obdobie bez ohľadu na dátum ich platenia; riziká, straty a znehodnotenia, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov a sú známe účtovným jednotkám ku dňu jej zostavenia. Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s obstaraním. Reprodukčnou obstarávacou cenou je cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. Novela zákona č. 500/2001 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov, rozširuje definíciu podniku a obchodného imania o vlastné imanie, ktoré je definované ako vlastné imanie, ktoré tvoria vlastné zdroje financovania obchodného majetku podnikateľa podľa osobitného predpisu. Významne upravuje splynutie, zlúčenie a rozdelenie obchodných spoločností, ktoré nevyhnutne súvisia so zákonom o účtovníctve. Nové znenie § 69 ods. 6 definuje, že na splynutie spoločnosti alebo zlúčenie spoločnosti sa vyžaduje schválenie zmluvy o splynutí alebo zmluvy o zlúčení spoločnosti, ktorá ak zákon neustanovuje inak, obsahuje aj určenie dňa, od ktorého sa úkony zanikajúcich spoločnosti považujú z hľadiska účtovníctva za úkony vykonané na účet nástupníckej spoločnosti. Táto skutočnosť umožňuje účtovať o majetku a záväzkoch, nákladoch a výnosoch zanikajúcej alebo zanikajúcich spoločností v nástupníckej účtovnej jednotke, čím nemôže byť účtovníctvo v zanikajúcej účtovnej jednotky úplné, preukazne, správne a nebude verne zobrazovať skutočnosti, ktoré sú jeho predmetom. Dozorná rada spoločnosti s ručením obmedzeným v zmysle §138 písm. c) preskúmava riadnu, mimoriadnu, konsolidovanú, prípadne predbežnú účtovnú závierku. Predbežná účtovná závierka nemá definované v žiadnom zákone súčasti a ani spôsob zostavenia. Znenie § 161 d) je potrebné zohľadniť v Opatrení MF SR č. 3177/98-KM, v znení neskorších predpisov, ktorým sa ustanovuje účtovná osnova a postupy účtovania pre podnikateľov v znení neskorších predpisov, nakoľko ak spoločnosť účtuje vlastné akcie na strane aktív súvahy, musí vytvoriť osobitný rezervný fond v rovnakej výške, ktorý môže znížiť alebo zrušiť iba v prípade, ak časť vlastných akcií alebo všetky vlastné akcie prevedie na inú osobu, alebo ak zníži základné imanie vzatím častí vlastných akcií alebo všetkých akcií z obehu. O vlastných akciách v cene obstarania sa účtuje na účte 252 -- Vlastné akcie. Tieto sa vykazujú len na strane pasív na r. 065 so záporným znamienkom a znižujú vlastné imanie, bez vplyvu na hospodársky výsledok bežného účtovného obdobia. Ak by išlo o ich vykazovanie na strane aktív súvahy, bolo by potrebné zúčtovať ostatnú rezervu na ťarchu účtu 574 -- Tvorba rezerv, čo by bola pôsobivá účtovná operácia na účtovný hospodársky výsledok. Túto by bolo potrené zúčtovať v prospech účtu 674 -- Zúčtovanie rezerv pri predaji. Novela sa významne dotýka aj zákona č. 73/1992 Zb. o audítoroch a Slovenskej komore audítorov v znení neskorších predpisov v § 218 a) ods. 2, kde na základe spoločného návrhu predstavenstva splývajúcich alebo zlučujúcich sa spoločností môže súd vymenovať jedného alebo viacerých spoločných audítorov pre všetky spoločnosti. Audítor vyhotoví o výsledku preskúmania návrhu zmluvy o splynutí alebo zmluvy o zlúčení spoločnosti písomnú správu. Ak bol vymenovaný jeden audítor alebo viacerí spoloční audítori, môžu vypracovať spoločnú správu pre všetky splývajúce alebo zlučujúce sa spoločnosti. Písomná správa musí obsahovať najmä:
a) stanovisko audítora, či výmenný pomer akcií s prípadnými doplatkami je primeraný,
b) stanovenie metódy alebo metód, na ktorých základe bol výmenný pomer akcií,
c) vyjadrenie, či použitá metóda alebo metódy sú pre daný prípad primerané a určenie výmenného pomeru podľa každej z použitých metód. Stanovisko k tomu, aký význam bol priznaný jednotlivým metódam pri určovaní výmenného pomeru,
d) uvedenie osobitných ťažkostí pri určovaní výmenného pomeru, ak sa také vyskytli.
Každý z vymenovaných audítorov má právo na poskytnutie všetkých informácií a písomností od všetkých splývajúcich alebo zlučujúcich sa spoločnosti, ktoré sú potrebné pre vypracovanie správy. V § 218c je zadefinovaná v ods. 3 informatívna účtovná závierka, ktorá sa vyhotovuje podľa rovnakých metód a v rovnakom členení ako posledná riadna účtovná závierka pred vyhotovením návrhu zmluvy o splynutí, zmluvy o zlúčení, čo je v rozpore s § 6 ods. 5 zákona č. 563/1991 o účtovníctve, kde informatívna závierka neobsahuje prílohu, a zároveň je potrebné poukázať na skutočnosť, že informatívna závierka sa nezostavuje uzatváraním výsledkových a súvahových účtov ako riadna účtovná závierka. Posudok na nepeňažný vklad do niektorých nástupníckych spoločnosti môže vyhotoviť aj audítor alebo audítori, ak sú vymenovaní súdom na preskúmanie projektu rozdelenia spoločnosti, nevykonávajú činnosť súdneho znalca, pričom posudok audítora musí mať náležitosti v zmysle § 59 ods. 3 Obchodného zákonníka. V zmysle § 40 ods. 2 je potrebné zohľadniť pri novom zákone o audítoroch a Slovenskej komore audítorov, že účtovná závierka overená audítorom spolu s audítorskou správou, menom a bydliskom fyzickej osoby alebo obchodným menom, sídlom a identifikačným číslom právnickej osoby a evidenčným číslom zápisu overujúceho audítora v zozname audítorov, sa ukladá do zbierky listín, pričom v prípade audítora právnickej osoby je potrebné uviesť aj meno a bydlisko fyzických osôb, ktoré vykonali audit. Z uvedeného vyplýva, že za audítora, právnickú osobu, nie je potrebné, aby vykonávali audit výlučne audítori. Paragraf 69b ods. 7 písm. d) o zmenách právnej formy spoločnosti ukladá priložiť k návrhu na zápis zmeny právnej formy do obchodného registra znalecký posudok, ak spoločnosť mení právnu formu na spoločnosť alebo družstvo, ktorým sa preukazuje, že hodnota vlastného imania spoločnosti ku dňu spracovania návrhu a rozhodnutia o zmene právnej formy zodpovedá výške vkladov spoločníkov do spoločnosti po zmene právnej formy. Toto umožňuje preceniť vlastné imanie spoločnosti nad jeho účtovnú hodnotu.
Pri splynutí, zlúčení alebo rozdelení spoločností musí mať zanikajúca spoločnosť a spoločnosť, na ktorú prechádza imanie zanikajúcej spoločnosti (ďalej len nástupnícka spoločnosť), rovnakú právnu formu, ak zákon neustanovuje inak. Zlúčenie je postup, pri ktorom na základe zrušenia bez likvidácie dochádza k zániku jednej spoločnosti alebo viacerých spoločností, pričom imanie zanikajúcich spoločností prechádza na inú už jestvujúcu spoločnosť, ktorá sa tým stáva právnym nástupcom zanikajúcich spoločností. Splynutie je postup, pri ktorom na základe zrušenia bez likvidácie dochádza k zániku jednej spoločnosti alebo viacerých spoločností, pričom imanie zanikajúcich spoločností prechádza na inú novozaloženú spoločnosť, ktorá sa svojím vznikom stáva právnym nástupcom zanikajúcej spoločnosti. Na splynutie alebo zlúčenie sa vyžaduje schválenie zmluvy o splynutí alebo zmluvy o zlúčení spoločností, ktorá ak stanoví podiely spoločníkov spoločnosti v nástupníckej spoločnosti, prípadne výšku vkladov spoločníkov nástupníckej spoločnosti, stanovuje výšku základného imania, ako aj vlastného imania spôsobom, ktorý nezabezpečuje kontinuitu medzi koncovými zostatkami vlastného imania zaniknutých spoločností a spoločnosťou, ktorá je právnym nástupcom. Na základe spoločného návrhu predstavenstiev splývajúcich alebo zlučujúcich sa spoločností môže súd vymenovať jedného audítora alebo viacerých spoločných audítorov pre všetky spoločnosti. Audítor vyhotoví o výsledku preskúmavania návrhu zmluvy o splynutí alebo zmluvy o zlúčení spoločností písomnú správu, ak bol vymenovaný jeden audítor, alebo viacerí audítori môžu vypracovať spoločnú správu pre všetky splývajúce alebo zlučujúce sa spoločnosti. Toto je potrebné zohľadniť v Slovenských audítorských štandardoch. Ak spoločnosť mení právnu formu na spoločnosť alebo družstvo, na ktorých vznik sa podľa zákona vyžaduje vloženie vkladov spoločníkov do spoločnosti, na zápis zmeny právnej formy do obchodného registra sa vyžaduje znalecký posudok. Ten preukazuje, že hodnota vlastného imania spoločnosti ku dňu spracovania návrhu rozhodnutia o zmene právnej formy zodpovedá výške vkladov spoločníkov po zmene právnej formy, pričom na znalecký posudok sa vzťahuje ustanovenie § 59 ods. 3. V tomto prípade sa výška vlastného imania takisto mení. Medzinárodné účtovné štandardy používajú v účtovnej závierke súčasne v rôznych kombináciách nasledujúce oceňovacie základne:
a) historický náklad -- majetok vo vynaloženej sume peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov, záväzky v sume výnosov získaných výmenou za túto povinnosť,
b) bežný náklad -- majetok v sume peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov, ktoré by mali byť vynaložené, ak by rovnaký alebo podobný majetok bol získaný v súčasnosti a záväzky v nediskontovanej sume; ktorá by mala byť v súčasnosti potrebná na vysporiadanie záväzku,
c) realizačná hodnota -- majetok v sume peňažných prostriedkov alebo peňažných ekvivalentov, ktoré by mohli byť v súčasnosti získané jeho predajom, záväzky v realizačných hodnotách, t. j. v nediskontovaných sumách, pri ktorých sa očakáva, že budú zaplatené na úhradu záväzkov v bežnom podnikaní,
d) súčasná hodnota -- majetok je uvedený v súčasnej diskontovanej hodnote budúcich čistých peňažných príjmov v bežnom podnikaní, záväzky v súčasnej diskontovanej sume budúcich čistých peňažných výdavkov, ktoré sa očakávajú, že bude nutné na vyrovnanie záväzkov v bežnom podnikaní,
e) objektívna hodnota -- suma, za ktorú môže byť majetok vymenený alebo záväzok vyrovnaný v nezávislej transakcii medzi informovanými dobrovoľne súhlasiacimi zúčastnenými stranami.
Účtovné jednotky, ktoré účtujú v súlade s opatrením MF SR č. 3177/1998-KM v znení neskorších predpisov, môžu používať tri oceňovacie základne:
a) obstarávaciu cenu, cenu, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním,
b) reprodukčnú obstarávaciu cenu, cenu za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje,
c) reprodukčnú obstarávaciu cenu ku dňu zostavenia účtovnej závierky pri majetku investičných spoločností a investičných fondov. V prípade kladných alebo záporných rozdielov medzi uznaným ocenením a účtovným ocenením svojho vecného vkladu pri jeho vložení do obchodnej spoločnosti alebo družstva účtovné jednotky po zúčtovaní obstarania majetku v obstarávacej cene z dôvodu vecného vkladu tento majetok precenia ku dňu vkladu reprodukčnou obstarávacou cenou, pričom rozdiel zúčtujú súvzťažne s účtom 415 -- Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín, a tak v účtovnej závierke majú ocenený majetok v historických obstarávacích cenách a reprodukčných obstarávacích cenách ku dňu nadobudnutia majetku a zároveň v reprodukčných obstarávacích cenách ku dňu uskutočnenia vkladu. Došlo teda k zmene ocenenia majetku, a to z obstarávacej ceny ku dňu obstarania na reprodukčnú obstarávaciu cenu ku dňu vkladu v prípade tej istej položky majetku. Bude veľmi dôležité, v záujme ochrany hospodárstva Slovenskej republiky ako aj ochrany podnikateľského prostredia, akým spôsobom bude novelizovaný zákon č. 563/1991 Zb. o účtovníctve v znení neskorších predpisov v oblasti oceňovania. Bude predovšetkým potrebné zabezpečiť rovnaké postavenie vlastníkov a podnikateľských subjektov pred zákonom, aby sa zabránilo špekuláciám pri obchodovaní s akciami, ktoré by umožnil nerovnaký spôsob oceňovania imania podnikov, ktoré sa zlúčia, splynú, rozdelia alebo zmenia právnu formu k rozhodujúcemu dňu a veľkej väčšiny ostatných podnikateľských subjektov. Súbežne sa musí zohľadniť, že generálne precenenie majetku v účtovníctve sa uskutočnilo naposledy v roku 1953 a vyhláška MF SR č. 465/1991 Zb. o cenách stavieb, pozemkov, trvalých porastov, úhradách za zriadenie práva osobného užívania pozemkov a náhradách za dočasné užívanie pozemkov z hľadiska cenového vývoja stratila na aktuálnosti.