Zánik nároku na oslobodenie od dane
Byty odkúpené do osobného vlastníctva sú podľa zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností na päť rokov oslobodené od dane z bytov pod podmienkou, že vlastník bytu uplatní nárok na oslobodenie bytu v daňovom priznaní. Zákon o dani z nehnuteľností určuje zdaňovacie obdobie, keď vzniká nárok na oslobodenie od dane, ale neurčuje zánik nároku na oslobodenie vtedy, ak daňovník daňové priznanie nepodá. Daňovník priznanie s uplatnením nároku na oslobodenie bytu správcovi dane nepodal. Kedy mu zanikne nárok na oslobodenie?
-- Päťročná lehota na oslobodenie od dane z bytov je podmienená uplatnením nároku na oslobodenie v daňovom priznaní. Ustanovenie § 16 ods. 4 zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností upravuje, že daňovník uplatňuje nárok na oslobodenie bytu od dane z bytov podľa § 11c ods. 1 v daňovom priznaní, počínajúc tým zdaňovacím obdobím, na ktoré mu prvýkrát vzniká nárok na oslobodenie od dane z bytov, najneskôr v lehote na podanie daňového priznanie za toto zdaňovacie obdobie. Ak daňovník v prvom roku po nadobudnutí vlastníctva bytu do vlastníctva nárok na oslobodenie neuplatní, správca dane je povinný vyrubiť daň, pričom zákonom určená lehota na oslobodenie aj v tomto zdaňovacom období plynie. V prípade, že daňovník v priebehu piatich rokoch po nadobudnutí vlastníctva bytu tento svoj nárok neuplatní v daňovom priznaní vôbec, oslobodenie od dane zaniká a byt sa zdaňuje podľa ustanovenia § 11e zákona o dani z nehnuteľností.
Daň z pozemkov -- záhrady
V obci je záhradkárska osada, v ktorej je 120 záhrad. Záhrady sú vo vlastníctve jednotlivých fyzických osôb -- záhradkárov, ktorým správca dane od roku 1993 vyrubuje daň z pozemkov ako za záhrady. Doposiaľ daňovníci s vyrubením dane ako aj s platením dane za záhrady súhlasili a nik zo záhradkárov sa neodvolal. Jedna z fyzických osôb vlastniaca záhradu, sa po prijatí platobného výmeru na daň z nehnuteľností na rok 2004 voči platobnému výmeru správcu dane odvolala s tým, že i keď ide o záhradu, za ktorú platí daň vo výške 190 Sk, podľa výpisu z listu vlastníctva nejde o pozemok druhu "záhrada", ale o "trvalý trávny porast", ktorý už dávno slúži ako záhrada, iba evidencia druhu pozemku zostala v katastri nehnuteľností nezmenená. Keďže rozdiel dane v porovnaní so zdanením záhrady a trvalého trávneho porastu je značný, žiada správcu dane odvolaniu vyhovieť a preplatok na dani vrátiť. Ako má správca dane v tomto prípade postupovať?
-- V niektorých prípadoch pretrvávajú problémy nielen s vysporiadaním vlastníckych vzťahov k pozemkom, ale problémy sú aj s evidenciou druhov pozemkov a stavieb vtedy, ak vlastníci nehnuteľností zmenu druhu pozemku alebo zmenu využitia stavby neoznámia správe katastra tak, ako im to ukladajú ustanovenia zákona č. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteľností a o zápise vlastníckych a iných práv k nehnuteľnostiam (katastrálny zákon), ktoré okrem iného určujú, že priestupku proti poriadku na úseku katastra sa dopustí ten, kto neohlási zmeny údajov katastra týkajúce sa nehnuteľnosti, ktorej je vlastníkom alebo držiteľom, alebo dlhodobým nájomcom, v lehote určenej katastrálnym zákonom. Pri zdaňovaní pozemku podľa zákona č. 317/1992 Zb. o dani z nehnuteľností je rozhodujúce to, aký druh zdaňovaného pozemku je uvedený na liste vlastníctva v katastri nehnuteľností. Podľa ustanovenia § 1 ods. 2 vyhlášky Ministerstva financií SR č. 58/1993 Z. z., ktorou sa vykonáva zákon o dani z nehnuteľností doklady preukazujúce skutočnosti potrebné na výpočet dane z pozemkov, najmä výmeru pozemku, lokalizáciu a druh pozemku správca dane môže nahradiť zápisnicou alebo úradným záznamom o miestnom zisťovaní, ale len vtedy, ak nevyplývajú z výpisov z katastra, z evidencie nehnuteľností alebo z iných dokladov vydaných príslušnými orgánmi štátnej správy. Ak sú pozemky (záhrady) vedené na liste vlastníctva ako trvalé trávne porasty, citované ustanovenie z vykonávacej vyhlášky sa nemôže uplatniť. Preto i keď ide o záhrady, podľa zákona o dani z nehnuteľností sa tieto pozemky zdaňujú ako trvalé trávne porasty. Správca dane by mal odvolaniu daňovníka vyhovieť a preplatok na dani z pozemkov vrátiť. Preplatok nemožno vrátiť, ak žiadosť o jeho vrátenie bola podaná po zániku práva vyrubiť daň. Na nedodržiavanie ustanovení katastrálneho zákona vlastníkmi nehnuteľnosti, je správca dane povinný upozorniť príslušnú správu katastra.
Trvalé trávne porasty
Aké pozemky sú evidované ako "záhrada" a aké ako "trvalé trávne porasty"?
-- Poľnohospodárska pôda sa člení na ornú pôdu, chmeľnice, vinice, záhrady, ovocné sady a trvalé trávne porasty. Podrobnú špecifikáciu druhov pozemkov upravuje vyhláška Úradu geodézie, kartografie a katastra Slovenskej republiky č. 79/1996 Z. z., ktorou sa vykonáva zákon č. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteľnosti a o zápise vlastníckych a iných práv k nehnuteľnostiam (katastrálny zákon) v prílohe č. 1. Táto vyhláška upravuje, že:
* záhradami sú pozemky, ktoré sú spravidla oplotené a na ktorých sa trvale a prevažne pestuje zelenina, kvety a iné záhradné plodiny spravidla pre vlastnú potrebu a bez určených osevných postupov ako poľné plodiny, ďalej pozemky vysadené ovocnými stromami alebo krovinami až do výmery 0,25 ha, pozemky využívané do výmery 0,25 ha ako škôlky ovocných alebo okrasných stromov, viničové škôlky a škôlky pre chmeľové sadivo a pozemky využívané na pareniská, skleníky a japany,
* trvalé trávne porasty sú pozemky trvale porastené trávami, pri ktorých hlavným výťažkom je seno (tráva, aj keď sa náhodne spása), ďalej pozemky porastené trávami, ktoré sú určené na trvalé spásanie, aj keď sa náhodne kosia, ako aj pozemky využívané ako pastva.
Daň zo stavieb za rodinný dom
V priebehu roka 2002 bol rodinný dom prenajatý na vykonávanie podnikateľskej činnosti za nájomné určené dohodou medzi vlastníkom stavby a nájomcom. Správca dane vyrubil na rok 2003 daň zo stavieb za rodinný dom a už vypočítanú daň zvýšil o 10 Sk za každý m2 podlahovej plochy slúžiacej na podnikanie. Od júla 2003 sa celá stavba rekonštruuje na obchodné priestory. Môže správca dane za rok 2003 dorubiť daň zo stavieb tak, že rekonštruovanú stavbu dodaní daňou vypočítanú sadzbou, ktorá je určená pre podnikateľské stavby?
-- Ustanovenia zákona o dani z nehnuteľností určujú, že všetky skutočností (daňovník, predmet dane a pod.) sa posudzujú k 1. januáru zdaňovacieho obdobia a na zmeny, ktoré nastanú v priebehu zdaňovacieho obdobia sa neprihliada. Ak bola stavba rodinného domu na podnikateľské účely prenajatá v priebehu roka 2002, už vypočítaná daň zo stavieb za rodinný dom sa mohla zvyšovať až od roku 2003 za predpokladu, že k 1. januáru 2003 bol rodinný dom ešte stále prenajatý. Rekonštrukcia stavby rodinného domu začatá v priebehu roka 2003 na podnikateľské účely, nemení ešte charakter stavby, preto správca dane nemôže dodatočne dorubiť daň vyššou sadzbou dane. Ak sa stavba rodinného domu rekonštruuje na obchodné priestory, správca dane môže daňovníkovi vyrubiť daň ako za podnikateľskú stavbu vtedy, keď príslušným stavebným úradom bude stavba preklasifikovaná na iný účel ako na bývanie.