Akciová spoločnosť predala v roku 2003 inému platiteľovi staršiu budovu aj s pozemkom. Ako sa to prejaví v DPH? Kedy a kde to vykážeme v daňovom priznaní DPH? Kedy zaúčtujeme predaj?
-- Podľa § 2 ods. 1 písm. c) zákona č. 289/1995 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (DPH) v znení neskorších predpisov je zdaniteľným plnením prevod alebo prechod nehnuteľnosti, pri ktorom dochádza k zmene vlastníckeho práva k nehnuteľnosti alebo k prevodu správy nehnuteľnosti, s výnimkou pozemkov; zavádza sa tu legislatívna skratka "prevod a prechod nehnuteľnosti", pod ktorou treba v ďalšom texte zákona rozumieť plný obsah (budovy a stavby bez pozemkov). Podľa ustanovenia § 35 zákona o DPH je od dane oslobodený prevod a prechod nehnuteľnosti alebo jej časti uskutočneného do dvoch rokov po kolaudácii, s výnimkou prevodu nehnuteľnosti alebo jej časti na základe zmluvy o kúpe prenajatej veci, ak sa pri tejto zmluve prenájom zdaňoval. Zo zadania vyplýva, že v posudzovanom prípade išlo o staršiu budovu (zrejme jasne nad dva roky po kolaudácii), preto ide o oslobodené zdaniteľné plnenie, ktoré sa vykáže na riadku 02 v daňovom priznaní. Predaj nehnuteľnosti, ako oslobodené zdaniteľné plnenie, vplýval do konca roku 2002 cez koeficient na krátenie dane zo všetkých nákupov na vstupe. Od roku 2003 sa uplatňuje adresné priraďovanie nákupov k uskutočneným zdaniteľným plneniam, preto treba identifikovať nákupy, ktoré plne súvisia s predajom nehnuteľnosti (bez nároku na odpočet) a zmiešané nákupy (odpočet cez koeficient). Adresné priraďovanie nákupov k uskutočneným zdaniteľným plneniam na výstupe je administratívne náročnejšie, ale daňovo spravodlivejšie. Upozorňujeme na nepresnosti, ktoré vznikajú v praxi v tom, že sa suma predaja predmetných nehnuteľností vykáže ako oslobodené zdaniteľné plnenie v celku aj s cenou pozemku, hoci pozemok nie je zdaniteľným plnením a cena pozemku sa v daňovom priznaní nevykazuje. Ďalším zdrojom pochybení v praxi býva určenie zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa má suma oslobodeného zdaniteľného plnenia vykázať. Pri prevode nehnuteľnosti je momentom uskutočnenia zdaniteľného plnenia deň nadobudnutia vlastníctva (§ 13 ods. 1. písm. b)), čo je dátum povolenia vkladu v katastri nehnuteľností tak, ako to upravuje § 28 ods. 3 katastrálneho zákona č. 162/1995 Z. z. v znení neskorších predpisov. Poznamenávame, že účtovanie o prevode nehnuteľností sa v podvojnom účtovníctve už neriadi úkonmi katastra nehnuteľností. Podľa Postupov účtovania pre podnikateľov ustanovených Opatrením Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92 (§ 2 ods. 2; § 32 ods. 2 písm. b)) je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň prevzatia nehnuteľnosti kupujúcim, resp, deň odovzdania u predávajúceho. Ak by sa vklad do katastra prípadne nepovolil účtovné zápisy sa zrušia.
StoryEditor