Výdavky na pracovné cesty
Aké sú výdavky na pracovné cesty v zmysle zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách platného od 1. 7. 2002?
-- Dňom 1. 7. 2002 nadobudol účinnosť nový zákon č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách, ktorý upravuje poskytovanie náhrad výdavkov pri:
* pracovných cestách,
* dočasnom pridelení zamestnanca na výkon práce v inej právnickej osobe alebo fyzickej osobe,
* vzniku pracovného pomeru alebo obdobného pracovného vzťahu,
* výkone práce v zahraničí. Nárok na cestovné náhrady vzniká len vo vzťahu k vymedzenému okruhu osôb, ktorými podľa zákona sú:
* zamestnanci v pracovnom pomere alebo v obdobnom vzťahu,
* členovia družstiev, ak podľa stanov podmienkou členstva je tiež pracovný vzťah,
* občania činní na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, dohoda o brigádnickej činnosti za podmienky, že to bolo v zmluve dohodnuté (ak nie, takáto osoba nemá nárok na cestovné náhrady),
* ostatné osoby, ako sú napr. zahraničný zamestnanec vyslaný do Slovenskej republiky, ďalej osoby, u ktorých to bolo v rámci všeobecne platných predpisov zmluvne navzájom dohodnuté, ako napr. zmluvy podľa § 776 Občianskeho zákonníka, § 572 Obchodného zákonníka, ďalej osoby, ktoré vykonávajú činnosti podľa platných osobitných predpisov, pričom pri odmeňovaní týchto osôb sa uvedené predpisy odvolávajú na zákon o cestovných náhradách (advokáti, komerční právnici, znalci a tlmočníci, notári, daňoví poradcovia, súdni exekútori a pod.),
* náhrada výdavkov zamestnancom zahraničnej služby. Ide o novú časť upravenú v zákone, podľa ktorého sa postupuje pri poskytovaní cestovných náhrad zamestnancom, ktorí majú výkon práce v zahraničí, a to podľa pracovnej zmluvy alebo vymenovania. V tomto smere je potrebné rozlišovať pojmy výkon práce v zahraničí a pojem zahraničná pracovná cesta.
Účtovanie nákladov pri nájme
V roku 2002 sa zmenil limit nájomného z 550 000 Sk na 950 000 Sk. V roku 2000 som uzatvoril nájomnú zmluvu s právom kúpy najatej veci. Ako mám pokračovať pri účtovaní nákladov od roku 2002?
-- Daňovník uzatvoril nájomnú zmluvu s právom kúpy najatej veci na osobný automobil v máji 2000 s dohodnutým celkovým nájomným v sume 740 000 Sk, pričom automobil po skončení nájomnej zmluvy prechádza do vlastníctva nájomcu za nulovú zostatkovú cenu. Toto nájomné daňovník rovnomerne časovo rozlišuje, pričom za každý mesiac zaúčtuje do nákladov 1/36 z celkovej sumy, t. j. mesačne vo výške 20 556 Sk, z čoho v rokoch 2000 a 2001 je daňovo uznaná čiastka len vo výške 15 278 Sk. V roku 2002 a 2003 po zvýšení limitu nájomného z 550 000 Sk na 950 000 Sk je uznanými daňovým výdavkom celá čiastka rovnomerne, časovo rozlíšeného nájomného. V jednotlivých rokoch daňovník zaúčtoval do nákladov nasledovné čiastky:
* rok 2000 -- daňovník zaúčtoval do nákladov sumu 164 448 Sk (20 556 x 8 mes.), z čoho bolo daňovo uznaných len 122 224 Sk (15 278 x 8 mes.),
* rok 2001 -- daňovník zaúčtoval do nákladov sumu 246 672 Sk (20 556 x 12 mes.), z čoho bolo daňovo uznaných len 183 336 Sk (15 278 x 12 mes.),
* rok 2002 -- daňovník zaúčtuje do nákladov sumu 246 672 Sk (20 556 x 12 mes.) a celá táto čiastka bude aj uznaným daňovým výdavkom (po zvýšení limitu nájomného pri finančnom leasingu z 550 000 Sk na 950 000 Sk),
* rok 2003 -- daňovník zaúčtuje do nákladov sumu 82 224 Sk (20 556 x 4 mes.) a celá čiastka bude aj uznaným daňovým výdavkom. V roku 2002 po nadobudnutí účinností zákona č. 473/2002 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa ZDP, sa od 29. 8. 2002 zvýšil limit nájomného pri finančnom leasingu zo sumy 550 000 Sk na 950 000 Sk, ktorý je platný na celú dobu trvania nájmu vrátane kúpnej ceny predmetu nájmu (kúpnej ceny, za ktorú vlastníctvo prechádza na nájomcu).
Provízie a daňový výdavok
V januári 2002 sme nakúpili tovar v hodnote 1 mil. Sk, pričom za sprostredkovanie kúpy tohto tovaru zo zahraničia sme zaplatili províziu 30 000 Sk. V septembri 2002 sme tovar predali za 1,1 mil. Sk a súčasne sme opäť zaplatili províziu, za predaj tovaru vo výške 155 000 Sk. Budú obidve provízie uznaným daňovým výdavkom, keďže sme ich zaplatili?
-- Podľa § 24 ods. 3 písm. h) ZDP je možné províziu za sprostredkovanie predaja tovaru zahnúť do daňových výdavkov pri splnení týchto základných kritérií:
a) provízia musí byť skutočne zaplatená, a to najneskôr do konca jedného mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom (účtovnom období, v ktorom sa o platbe účtovalo,
b) provízia musí preukázateľne súvisieť s dosiahnutím zdaniteľného príjmu,
c) musí byť vyplatená osobe, ktorá má povolenie podľa osobitného predpisu na vykonávanie sprostredkovateľskej činnosti, a to napr. podľa: zákona č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní -- živnostenský zákon, alebo zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov, alebo zákona č. 132/1990 Zb. o advokácii v znení neskorších predpisov, alebo zákona č. 129/1991 Zb. o komerčných právnikoch v znení neskorších predpisov, alebo zákona č. 330/2000 Z. z. o burze cenných papierov v znení neskorších predpisov.
d) provízia nesmie byť vyššia ako je dosiahnutý rozdiel medzi príjmom z predaja tovaru a nákladmi vynaloženými na obstaranie tovaru s výnimkou nákladov na sprostredkovanie kúpy tovaru. To znamená, že vo vašom prípade náklady na obstaranie tovaru boli 1 155 000 Sk (1 000 000 Sk + 155 000 Sk) mínus dosiahnutý príjem z predaja vo výške 1 100 000 Sk, čo predstavuje rozdiel v celkovej čiastke 55 000 Sk, ktorý nie je uznaným daňovým výdavkom ani napriek tomu, že bol skutočne zaplatený. To znamená, že uznaným daňovým výdavkom napriek zaplatenia celej provízie v čiastke 155 000 Sk do konca roku 2002 bude uznaným daňovým výdavkom z tejto provízie len 100 000 Sk a rozdiel v sume 55 000 Sk je daňovo neuznaným.
Predčasné ukončenie finančného lízingu
Je povinnosťou nájomcu upraviť základ dane pri predčasnom ukončení finančného lízingu a ako? Kedy a za akých podmienok je nájomca povinný upraviť základ dane pri nedodržaní podmienok lízingovej zmluvy a jej predčasnom ukončení?
-- Povinnosti nájomcu sú uvedené v § 24 ods. 4 ZDP nasledovne:
a) nájomná zmluva s dojednaným právom kúpy najatej veci (finančný lízing) musí trvať najmenej 20 % doby odpisovania stanovenej ZDP
v § 30 ods. 4 najmenej 3 roky,
b) v prípade postúpenia nájomnej zmluvy pri dojednaní práva kúpy prenajatej veci bez zmeny podmienok na nového nájomcu platí podmienka pre zmluvu ako celok pre tých nájomcov, ktorí nájomné zahŕňajú do daňových výdavkov podľa § 24 ods. 3 písm. f) s výnimkou prípadu, ak pôvodným nájomcom je fyzická osoba, ktorá uplatňuje výdavky podľa § 7 ods. 9 alebo § 9 ods. 3 alebo platí paušálnu daň (§ 15), alebo fyzická osoba, ktorá nemá príjmy podľa § 7 alebo 9,
c) po ukončení nájmu bez zbytočného odkladu po skončení dohodnutej doby nájmu podľa písm. a) dôjde k prevodu vlastníckych práv k predmetu nájmu z vlastníka (prenajímateľa) na doterajšieho nájomcu,
d) kúpna cena prenajatej veci nie je vyššia ako zostatková cena, ktorú by vec mala pri rovnomernom odpisovaní (§ 31) podľa tohto zákona a
e) pokiaľ ide o daňovníka (fyzickú osobu) podľa § 2, ktorý uplatňoval nájomné ako daňový výdavok, je povinný po skončení nájmu a odkúpenej veci účtovať ako o majetku využívanom na podnikanie, inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo na prenájom, alebo bude majetok evidovať podľa § 9 ods. 4. Ak tieto podmienky nie sú splnené a počas trvania nájmu dôjde k prerušeniu lízingovej zmluvy, alebo po ukončení nájmu nájomca predmet lízingu neodkúpi, je nájomca aj prenajímateľ povinný upraviť základ dane v tom zdaňovacom období, kedy nastalo nedodržanie podmienok lízingovej zmluvy. Ak nedodržanie podmienok nebolo spôsobené nájomcom ani prenajímateľom, nevzniká povinnosť upraviť základ dane (takýmito prípadmi je napr. nájomcom nezavinená dopravná nehoda končiaca totálnou škodou, krádež prenajatej veci).