Servis

NOVÝ DOPRAVNÝ PROSTRIEDOK
Aký je správny daňový režim DPH pri novom dopravnom prostriedku? Čo je jeho zámerom? Pôvodný majiteľ nového dopravného prostriedku má nárok na vrátenie dane, a nový majiteľ má daňovú povinnosť? Ako sa to bude vykazovať v daňovom priznaní DPH? Údajne sa táto právna úprava týka aj nepodnikateľov -- občanov?
-- Nový dopravný prostriedok je definovaný v ustanoveniach § 11 ods. 12 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, ktorý nadobudol účinnosť 1. mája 2004 vstupom Slovenskej republiky do Európskej únie. Ide o pomerne zložitú problematiku, ktorá sa prelína celou štruktúrou zákona o DPH. Z logiky veci usudzujeme, že zámerom špeciálneho daňového režimu nového dopravného prostriedku je priradenie (alokácia) daňového výnosu DPH do štátneho rozpočtu toho členského štátu (netýka sa tretích štátov), kde sa nový dopravný prostriedok presúva na dlhodobú spotrebu; je to potvrdením toho, že DPH je vnútroštátna spotrebná daň.
Definícia nového dopravného prostriedku je pomerne zložitá, pričom vopred treba uviesť definíciu dopravného prostriedku podľa § 11 ods. 11 zákona o DPH. Dopravným prostriedkom na účely zákona o DPH je:
a) pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb a nákladov,
b) plavidlo dlhšie ako 7,5 m určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou námornej lode oslobodenej od dane podľa § 47 ods. 8 zákona o DPH,
c) lietadlo, ktorého štartovacia hmotnosť je väčšia ako 1 550 kg, určené na prepravu osôb a nákladov s výnimkou lietadla oslobodeného od dane podľa § 47 ods. 10 zákona o DPH.
Nový dopravný prostriedok vychádza z definície dopravného prostriedku a obsahuje ďalšie parametre; novým dopravným prostriedkom na účely zákona o DPH je:
a) pozemné motorové vozidlo s technickými parametrami podľa § 11 ods. 11 písm. a) zákona o DPH, ak nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
b) plavidlo s technickými parametrami podľa § 11 ods. 11 písm. b) zákona o DPH, ak nebolo prevádzkované na vode viac ako 100 hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
c) lietadlo s technickými parametrami podľa § 11 ods. 11 písm. c) zákona o DPH, ak nenalietalo viac ako 40 prevádzkových hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
Z dôvodu prehľadnosti v ďalšom texte rozdeľujeme zvlášť -- dodanie nového dopravného prostriedku do iného členského štátu (export zo SR), a zvlášť -- nadobudnutie nového dopravného prostriedku z iného členského štátu (import do SR).
Dodanie do iného členského štátu
Podľa § 3 ods. 5 zákona o DPH je zdaniteľnou osobou každá osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu a tento nový dopravný prostriedok je ňou alebo kupujúcim alebo na ich účet odoslaný alebo prepravený kupujúcemu. Dávame do pozornosti, že zákon používa označenie -- každá osoba -- teda nielen podnikateľ, ale aj nepodnikajúci občan. Dodanie nového dopravného prostriedku je oslobodené od dane, ak je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu kupujúcemu predávajúcim alebo kupujúcim alebo na ich účet (§ 43 ods. 2). Podľa § 72 ods. 4 zákona o DPH je každá osoba, ktorá dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu, povinná vyhotoviť faktúru najneskôr do 15 dní od dodania nového dopravného prostriedku alebo odo dňa prijatia platby, ak bola platba prijatá pred dodaním.
Opätovne dávame do pozornosti, že zákon používa označenie -- každá osoba -- teda nielen podnikateľ, ale aj nepodnikajúci občan musí v takomto prípade vystaviť faktúru. Faktúra musí obsahovať náležitosti primerane podľa § 72 ods. 2 zákona o DPH -- teda ako štandardná faktúra pri dodaní tovaru do iného členského štátu, a tiež údaje o dodanom novom dopravnom prostriedku podľa definície uvedenej v ustanoveniach § 11 ods. 12 zákona o DPH (technické údaje, potvrdzujúce, že ide o taký dopravný prostriedok, ktorý spadá pod definíciu -- nového dopravného prostriedku).
* Osobe, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu, vzniká v čase dodania právo odpočítať daň zahrnutú do kúpnej ceny alebo zaplatenú pri dovoze, alebo pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu, a to do výšky, ktorá neprekročí daň, ktorú by bola povinná táto osoba uhradiť, ak by pri dodaní nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu bola povinná platiť daň. Znamená to, že daň sa vypočíta z predajnej ceny dodaného nového dopravného prostriedku (nie z pôvodnej nákupnej ceny).
* Osoba, ktorá nie je platiteľom a príležitostne dodá nový dopravný prostriedok do iného členského štátu, uplatňuje odpočítanie dane v daňovom priznaní. Daňový úrad vráti uplatnenú odpočítanú daň do 30 dní od podania daňového priznania (§ 78 ods. 6). Osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok, sa stáva zdaniteľnou osobou (§ 3 ods. 5), ale nie je registrovaným platiteľom dane -- napriek tomu má nárok na odpočítanie dane formou podania daňového priznania. Právo odpočítania môže byť uplatnené len za mesiac, v ktorom bol nový dopravný prostriedok dodaný (§ 52).
Vzor daňového priznania
Záväzný vzor daňového priznania k dani z pridanej hodnoty je uvedený v prílohe Opatrenia Ministerstva financií SR č. 3031/2004-73 v znení neskorších predpisov, pričom jeho súčasťou je aj poučenie na vyplnenie daňového priznania k DPH (FS č. 5/2004, 8/2004). Osoba (napr. podnikateľ, občan, nezisková organizácia), ktorá dodá nový dopravný prostriedok do iného členského štátu si nárok na odpočítanie dane uplatní na riadku 20 daňového priznania (následne aj riadky 22 a 30 -- viď bod 51 poučenia na vyplnenie daňového priznania). Ak ide o občana, vyplní tlačivo daňového priznania primerane, napr. neuvedie identifikačné číslo pre daň, lebo ho nemá pridelené. Ak ide o podnikateľa -- registrovaného platiteľa dane, potom dodanie nového dopravného prostriedku vykáže v bežnom daňovom priznaní (nepodáva osobitné daňové priznanie).
Nadobudnutie z iného členského štátu
Podľa § 11 ods. 3 zákona o DPH je predmetom dane aj nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu každou osobou. Daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu osobou, ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 4 až 7 zákona o DPH, vzniká dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku (§ 20 ods. 3).
Povinnosť platiť daň vyplýva z ustanovenia § 69 ods. 6 zákona o DPH, podľa ktorého pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudne podľa § 11 zákona o DPH -- teda vrátane prípadu nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH, osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 4 až 7 zákona o DPH pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu je povinná podať daňové priznanie do 7 dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tej istej lehote zaplatiť daň.
* Každá osoba (napr. podnikateľ, občan, nezisková organizácia), ktorá príležitostne nadobudne nový dopravný prostriedok z iného členského štátu, je povinná priložiť k daňovému priznaniu aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku a na požiadanie daňového úradu poskytnúť ďalšie informácie potrebné na správne určenie dane (§ 78 ods. 5).
* Osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 4 až 7 zákona o DPH, ktorá nadobudne nový dopravný prostriedok z iného členského štátu vykáže daňovú povinnosť na riadku 04 daňového priznania (následne vyplní aj riadky 01, 02, 14 a 29 -- viď bod 50 poučenia na vyplnenie tlačiva daňového priznania -- FS č. 5/2004). Ak by išlo o registrovaného platiteľa dane, ktorý nadobudne nový dopravný prostriedok z iného členského štátu, u neho pripadá do úvahy aj uplatnenie nároku na odpočítanie dane podľa podmienok § 49 až 51, ak by boli splnené zákonné požiadavky (napr. odpočítanie dane nie je možné pri osobnom aute).