Odpisy drobného hmotného majetku
Ako novovzniknutá firma (s. r. o.) sme zakúpili počítačovú zostavu (bez tlačiarne) v obstarávacej cene 25 000 Sk. Neskôr sme zakúpili tlačiareň v obstarávacej cene 9 340 Sk. Firma plánuje v budúcnosti kúpiť ďalší počítač, pričom nebude zakúpená ďalšia tlačiareň. Môžeme tlačiareň, keďže ju budeme používať pri viacerých počítačoch, považovať za drobný hmotný investičný majetok, alebo ju máme priradiť k už zakúpenej počítačovej zostave a odpisovať ako jeden majetkový celok?
-- Podľa opatrenia Ministerstva financií SR 3177/1998-KM, ktorým sa ustanovuje účtová osnova a postupy účtovania pre podnikateľov v znení opatrenia MF SR č. 21 891/1999-92 a opatrenia MF SR č. 22 815/2000-92, sa v prílohe č. 2 postupy účtovania pre podnikateľov pod drobným hmotným investičným majetkom rozumejú samostatné hnuteľné veci, ktorých cena nie je vyššia ako vstupná cena ustanovená zákonom o daniach z príjmov (ide o 20 000 Sk) a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, ak ide o:
a) predmety z drahých kovov,
b) veci nadobudnuté nájomcom na základe zmluvy o kúpe prenajatej veci (podľa § 489 až 496 Obchodného zákonníka č. 513/1991 Zb. v znení neskorších predpisov,
c) veci nadobudnuté nájomcom bezplatne, ktorých reprodukčná obstarávacia cena nie je vyššia ako vstupná cena ustanovená zákonom o daniach z príjmov,
d) ďalšie veci, o ktorých účtovná jednotka rozhodne, že sú investičným majetkom. Príslušenstvom hmotného investičného majetku sú predmety, ktoré tvoria s hlavnou vecou jeden majetkový celok a sú súčasťou jeho ocenenia a evidencie. Takže ak sa tlačiareň nezaradí do zostavy, tak je možno o nej účtovať ako o samostatnej hnuteľnej veci. Príslušenstvo je súčasťou dodávky alebo sa k hlavnej veci priradí dodatočne. Pokiaľ príslušné predmety netvoria s hlavnou vecou jeden majetkový celok, ide o samostatné hnuteľné veci.
Odpisy pohľadávok
Sme spoločnosť s r. o., účtujeme v podvojnom účtovníctve. Máme pohľadávky z roku 1999 a 2000, kde je zrejmé, že pri ich vymáhaní by boli náklady väčšie ako ich hodnota. Môžeme tieto pohľadávky zaúčtovať na účtoch 546/311 -- odpis pohľadávky. Je to uznaný náklad? Môžeme zároveň takýmto spôsobom odpísať pohľadávku, kde je pobyt dlžníka neznámy (podľa našich informácií je v zahraničí)? Ak áno, na základe akých dokladov môžeme odpísať takéto pohľadávky?
-- Podľa opatrenia Ministerstva financií SR 3177/1998-KM, ktorým sa ustanovuje účtová osnova a postupy účtovania pre podnikateľov v znení opatrenia MF SR č. 21 891/1999-92 a opatrenia MF SR č. 22 815/2000-92, sa v prílohe č. 2 postupy účtovania pre podnikateľov sa v účtovnej triede 5 Náklady v článku II odsek 5.5 určuje, že na ťarchu účtu 546 -- Odpis pohľadávky účtujú prípady odpisu pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania. Trvale možno upustiť od vymáhania pohľadávky, ak:
a) dlžník zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním od dedičov dlžníka,
b) podľa oznámenia príslušného orgánu (polícia, súdy a pod.) je pobyt dlžníka neznámy. Ak sa osoba nachádza na neznámom mieste v zahraničí, je možne túto pohľadávku odpísať na základe oznámenia, v ktorom sa udáva, že pobyt je neznámy. Tieto oznámenia vydáva polícia alebo to vyhlási súd.
c) Zo všetkých okolností prípadu je zrejmé, že by náklady na vymáhanie pohľadávky presiahli jej výťažok. Na tomto účte sa účtujú aj postúpené pohľadávky z prevádzkovej činnosti. Odpis pohľadávok podľa zákona o konkurze a vyrovnaní sa na tomto účte neúčtuje. Podľa zákona NR SR č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení zákona NR SR č. 358/2000 Z. z., zákona NR SR č. 385/2000 Z. z. a zákona č. 466/2000 Z. z. a podľa § 24 daňové výdavky odsek s) možno uznať výdavok vo výške odpisu nominálnej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti alebo cena obstarania pohľadávky nadobudnutej postúpením voči dlžníkovi u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva,
1. u ktorého súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku,
2. na základe výsledku konkurzného alebo vyrovnacieho konania,
3. ktorý zomrel a pohľadávka nemohla byť uspokojená ani vymáhaním na dedičoch dlžníka,
4. ktorá nepresahuje 1 000 Sk, ak sa trvale upúšťa od jej vymáhania z dôvodu, že náklady na jej vymáhanie by presiahli hodnotu pohľadávky. Čiže ak sa trvale upúšťa od vymáhania pohľadávky v dôsledku toho, že by náklady na vymáhanie pohľadávky presiahli jej výťažok, je možné ju uznať ako daňový náklad,
5. ak majetok dlžníka nepostačuje na krytie nákladov exekučného konania alebo krytie trov výkonu súdneho rozhodnutia a súd exekúciu na návrh oprávneného alebo výkon rozhodnutia zastaví,
6. ak pohľadávka bola klasifikovaná ako stratová a ak na túto pohľadávku možno tvoriť opravnú položku zahŕňanú do výdavkov (nákladov) podľa osobitného zákona vo výške 100 % nominálnej hodnoty pohľadávky.