Výdavok: Použitie služobného motorového vozidla na súkromné účely a s tým súvisiaca spotreba PHL
Posúdenie: Problematiku poskytnutia služobného motorového vozidla na súkromné účely rieši Zákon o dani z príjmov (ZDP) v § 5 ods. 3 písm. a) a považuje ho za nepeňažný príjem zamestnanca, ktorý sa zdaňuje v rámci príjmov zo závislej činnosti. Príjmom je suma zodpovedajúca 1 % vstupnej ceny automobilu mesačne.
Zdaniteľný príjem: Pre vznik zdaniteľného príjmu je rozhodujúce, že zamestnávateľ poskytol vozidlo zamestnancovi a nie jeho skutočné použitie. Zdaniteľný príjem vzniká bez ohľadu na to, či zamestnanec použil auto v danom mesiaci súkromne. Podstatný je fakt, či má alebo nemá v danom mesiaci automobil k dispozícii (na služobné aj súkromné účely) a teda, či mu bol zamestnávateľom na tento účel pridelený.
Zdaniteľný príjem vznikne zamestnancovi za každý kalendárny mesiac bez ohľadu na dĺžku jeho poskytnutia v danom mesiaci. Príjem zodpovedajúci 1 % ceny prideleného služobného automobilu sa neznižuje úmerne dňom pridelenia, a to ani v prvom ani poslednom mesiaci, kedy by potenciálna doba pridelenia vozidla mohla byť kratšia.
Pohonné látky: V súvislosti s pridelením vozidla na služobné a súkromné účely vzniká otázka, či zahrnúť takto spotrebované pohonné látky (PHL) do daňových výdavkov zamestnávateľa, ako posúdiť daň z pridanej hodnoty, a či vzniká zamestnancovi zdaniteľný príjem, ak zamestnávateľ prepláca PHL bez ohľadu na účel či podmienky ich spotreby.
Zamestnávateľ samozrejme môže hodnotu spotrebovaných PHL na súkromné účely požadovať od zamestnanca. Ak sa tak so zamestnancom dohodne a zamestnanec si hradí hodnotu spotrebovaných PHL, zdaniteľný príjem viažuci sa k súkromnej spotrebe PHL nevzniká.
V oboch prípadoch – ak spotrebované PHL preplatí zamestnávateľa alebo ich uhradí zamestnanec – je potrebná dôsledná evidencia. Zamestnávateľ preukazuje výšku zdaniteľného príjmu zamestnanca, hodnotu súkromne spotrebovaných PHL k úhrade, či protihodnotu pre účely zdanenia daňou z pridanej hodnoty.
Záver: Zamestnávateľ môže v rámci sociálnych benefitov poskytnúť zamestnancovi služobný automobil na služobné aj súkromné účely. Pre účely účinnej daňovej obhajoby sa odporúča písomná forma pridelenia vozidla. Z uvedeného titulu zamestnancovi vzniká nepeňažný príjem v sume 1 % ceny prideleného motorového vozidla mesačne. V cene, ktorá je východiskom pre vyčíslenie nepeňažného príjmu musí byť obsiahnutá daň z pridanej hodnoty, ako aj hodnota vykonaného technického zhodnotenia.
Zamestnancovi vznikne jeden zdaniteľný príjem aj v prípade pridelenia dvoch a viac automobilov, pretože sa vychádza z toho, že ich nevyužíva súbežne. Ak zamestnávateľ zamestnancovi prepláca hodnotu spotrebovaných PHL vrátane tých, ktoré súvisia so súkromným použitím automobilu, vzniká zamestnancovi zdaniteľný príjem v sume súkromne spotrebovaných PHL vrátane DPH . Zamestnávateľovi v tejto súvislosti vzniká nedaňový výdavok. Zamestnancovi, ktorý si hodnotu súkromne spotrebovaných PHL uhrádza, zdaniteľný príjem z tohto titulu nevzniká.
Príklad: Zamestnávateľ (platiteľ DPH) uzatvoril so zamestnancom dohodu o pridelení služobného motorového vozidla Škoda Superb na služobné aj súkromné účely od 10. 10. 2011 na obdobie 12 kalendárnych mesiacov. V dohode uviedol vstupnú cenu automobilu pre účely daňového odpisovania vo výške 23 200 eur. Z dôvodu havárie vozidla, nezavinenej zamestnancom, bol automobil 25. 10. 2011 odovzdaný do servisu a opätovne prevzatý zamestnancom 12. 11. 2011.
V decembri bola vyhlásená zamestnávateľom celozávodná dovolenka od 15. 12. do konca kalendárneho roka. Na obdobie, kedy bol automobil v servise nemal zamestnanec pridelené iné motorové vozidlo. Ako budeme počítať zdaniteľný príjem zamestnanca v mesiacoch október, november a december? Premietne sa vo výške príjmu to, že vozidlo bolo v servise a bola vyhlásená celozávodná dovolenka?
Riešenie: V súvislosti s pridelením automobilu zamestnancovi na služobné a súkromné účely vznikne zamestnancovi zdaniteľný príjem nasledovne:
- október 2011:
a. cena automobilu zvýšená o DPH: 23 200 + 20 % = 27 840 eur
b. 1 % = 278,40 eura
- november 2011:
c. 1 % = 278,40 eura
- december 2011:
d. 1 % = 278,40 eura
Príjem zamestnanca bude každý mesiac rovnaký, nakoľko sa nezmenili podmienky pridelenia a používania služobného automobilu. Nedošlo k zmene jeho ocenenia, ani k odňatiu vozidla zamestnávateľom. V každom kalendárnom mesiaci do konca roka 2011 je automobil zamestnancovi k dispozícii na služobné aj súkromné účely aspoň časť mesiaca, čím sú splnené podmienky pre vznik zdaniteľného príjmu podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.
Odovzdanie automobilu do servisu a ani celozávodná dovolenka nemajú vplyv na výšku nepeňažného príjmu. Postup v prípadoch, kedy zamestnanec reálne nemôže využívať automobil ani jeden deň kalendárneho mesiaca sa odporúča riešiť v dohode o pridelení služobného motorového vozidla súkromné účely (dlhodobá PN, pracovná cesta, servis a podobne).
Vypracovala: Ing. Jana Acsová, daňová poradkyňa, členka SKDP